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关注民生的重要改革——个人所得税费用扣除标准提高的意义与影响
发布时间:2008/11/28 13:41:00 作者:刘剑文 点击率[3426] 评论[0]

    【出处】本网首发

    【学科类别】税收法

    【写作时间】2008年


    2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议第五次修改《个人所得税法》,决定自2008年3月1日起将工资、薪金所得费用扣除标准从现行的1600元提高到2000元。此次调整起征点最重要的意义在于体现了政府对民生的关注,真正体现了和谐社会和以人为本的理念。 

      一、个人所得税费用扣除标准提高的原因与意义 

      此次个人所得税费用扣除标准的调整主要有三个方面的原因:物价水平的上涨、财政收入的大幅度增加和政府对民生的关注。2007年11月份,中国居民消费价格(CPI)同比上涨6.9%,创下1996年来的历史新高,这也是我国CPI连续4个月涨幅超过6.0%,市场对通货膨胀的预期明显趋强。物价水平的上涨直接影响到工薪阶层的日常生活,增加了他们维持生计的费用,同时,物价的上涨也间接导致个人所得税费用扣除标准的下降,加重了纳税人的税收负担。因此,提高个人所得税费用扣除标准是应对物价上涨对纳税人基本生活的影响,以及保证纳税人税收负担不随物价上涨而加重的必要举措。 

      自2003年我国税收收入突破2万亿大关以来,税收收入连年大幅度增长,年均增长5000个亿,到2006年,我国税收收入已经超过3.7万亿。根据国家税务总局的最新统计,2007年全国税收收入完成49442.73亿元(不含关税、契税和耕地占用税),比上年增收11806亿元,增长31.4%。而10年之前的1998年,我国全年的税收收入才9093亿元,故2007年税收收入增长幅度之大。这样大幅度的税收收入增长应当说是新中国历史上的第一次,甚至是我国整个历史上的第一次,在这样的背景下,国家财政完全有能力承担个人所得税费用扣除标准提高所带来的个人所得税税收的部分减少。 

      党的十七大特别关注民生问题,《十七大报告》用一个专题来阐述我党对民生问题的关注,《十七大报告》明确提出了我党关于民生问题的努力方向:“使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居,推动建设和谐社会。”而民生问题总是离不开最基层的老百姓以及老百姓的“菜篮子”问题。个人所得税费用扣除标准的高低直接关系到最基层老百姓的日常生活,通过费用扣除标准的提高可以在一定程度上抵消物价上涨给基层老百姓“菜篮子”问题带来的压力,缓解基层老百姓对物价上涨的抵触情绪。2005年,我国工薪阶层中有90%的人月工资超过1600元,也就是说,绝大多数工薪阶层都是个人所得税的纳税人,费用扣除标准的提高则可以直接惠及绝大多数工薪阶层的老百姓,这是一个重大的民生问题。据测算,将费用扣除标准提高到2000元以后,工薪阶层需要缴纳工资薪金个人所得税的人数比重将下降到30%,受益面达到了60%的工薪阶层。 

      和谐社会必须以纳税人和国家之间和谐的税收关系为基础,而和谐的税收关系应当以科学、合理、公平的税收制度为基础。个人所得税费用扣除标准从1600元提高到2000元,虽然提高幅度不大,但直接体现了我国个人所得税朝着科学、合理、公平税制发展的趋势,也表明了党和政府关心民生问题、建设和谐社会的决心。两年前,全国人大常委会决定将个人所得税费用扣除标准由实行了二十多年的800元提高到1600元,由此拉开了我国个人所得税法改革的序幕。2007年6月29日全国人大常委会对《个人所得税法》的修改导致我国居民储蓄存款利息个人所得税的税率从20%降为5%,大大减轻了广大纳税人的税收负担。这次费用扣除标准的提高更是进一步加快了我国个人所得税法改革的进程。 

      二、展望 

      当然,从进一步完善的角度出发,个人所得税费用扣除标准应该指数化,与物价水平挂钩。固定费用扣除标准制度没有弹性,需要国家不断修改税法以应对物价水平的上涨等各种因素对费用扣除标准的影响,这样不仅影响税法自身的稳定性,也浪费了立法资源。实现个人所得税费用扣除标准指数化在我国目前并没有实质性的难度,只需要《个人所得税法》明确规定这一制度并将随着物价指数的变动而调整费用扣除标准的权力授予国务院即可避免频繁修改税法。 

      同时,完善我国个人所得税还可以考虑以家庭为纳税单位。以个人为纳税单位只能考虑纳税人个人的因素,而不能考虑纳税人所在家庭的因素。2000年11月底全国第五次人口普查,我国65岁以上老年人口已达8811万人,占总人口6.96%,60岁以上人口达1.3亿人,占总人口10.2%,上述两个比例按国际标准衡量,均表明我国已进入了老年型社会。目前越来越多的年轻人家庭出现了两个人抚养一个孩子、赡养四位老人的情况,如果一个家庭中只有一个人工作,但需要养活七口人,此时以个人为纳税单位显然不能实现纳税人之间的公平,也不能切实考虑纳税人的生活费开支情况。特别是很多农民工进城打工,工资不高,但家庭负担很重,对他们微薄的工资仍然要课征个人所得税充分体现了我国个人所得税法改革的必要性。世界上不少国家都以家庭为个人所得税的纳税单位,实行夫妻联合纳税申报制度。当然,纳税人可以选择是夫妻联合纳税申报还是单独纳税申报,原则上,夫妻联合纳税申报的税收负担轻于夫妻各自单独纳税申报。 

      与我国个人所得税法最终完善的方向相比,上述制度都不过是过渡时期的权宜之计。一个科学、合理、公平的个人所得税法必须以分类综合所得税制为基础,在分类所得税制的基础上很难实现科学、合理、公平的税收制度设计。其实,早在2003年党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中就明确提出“改进个人所得税,实行综合和分类相结合的个人所得税制”的目标。由于个人所得税法的改革是一个系统工程,涉及到税务、银行、工商、房管、中介等方方面面的工作,不可能一蹴而就,因此,在过渡时期,我国才不得不采取一些权宜之计解决分类所得税制的弊端。 

      发达国家几乎无一例外实行综合所得税制或者分类综合所得税制,发展中国家中实行分类综合所得税制的国家也占有相当大的比例。分类综合所得税制是将纳税人的各项所得综合在一起,适用统一的税率计算个人所得税的制度,只有个别所得适用特殊的制度。在分类综合所得税制下,纳税人的各项生计费用都可以据实扣除,如生活费、房贷利息、医疗费等,而在分类所得税制下,上述费用都是无法扣除或者无法全部扣除的。 

      我国自2007年开始的年收入12万以上的纳税人进行个人所得税自行纳税申报,在一定程度上就是为我国个人所得税法从分类所得税制向分类综合所得税制转变奠定基础的,因为分类综合所得税制的实行是以纳税人自行纳税申报为基础的。目前我国个人所得税几乎全部实行代扣代缴制度,直接进行个人所得税纳税申报的纳税人寥寥无几。因此,实行分类综合所得税制必须首先培养民众的纳税意识,特别是主动申报纳税的意识。实际上,我国实行的个人所得税自行纳税申报基本上停留在程序的层面上,因为纳税人在取得日常各项所得时已经被代扣代缴了个人所得税,绝大多数纳税人在自行纳税申报时都不需要补缴税款。将来实行分类综合所得税制,纳税人不仅要进行纳税申报,还要缴纳税款,而且缴纳税款将成为需要大多数纳税人亲自履行的一项义务。 

      我国个人所得税法将在和谐社会和以人为本理念的指导下在下一届全国人大任期期间从分类所得税制向分类综合所得税制转变,个人所得税工资薪金所得费用扣除标准经常变动的状况将成为历史,个人所得税在人们日常生活以及和谐社会建设中将发挥越来越重要的作用。

    【注释】
    作者简介:刘剑文,男,湖北省武汉市人。法学博士、法学博士后。现任北京大学法学院教授、博士生导师。北京大学财经法研究中心(2005年被评为北京大学优秀研究中心)主任。曾任武汉大学法学院副院长、教授、博士生导师。兼任国际性民间学术团体—世界税法协会(International Tax Law Research Association,简称ITLA)主席,日中租税法研究会中方主席,中国法学会财税法学研究会会长,中国财税法学教育研究会会长,中国法学会经济法学研究会常务理事,北京市税务学会常务理事。中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁员,中国法律咨询中心咨询专家。

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