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个人所得税法专题讲座(六)
发布时间:2007/7/25 11:06:00 作者:刘剑文 点击率[4008] 评论[0]

    【出处】“五五”普法指定读物—法制宣传资料 法律出版社

    【中文关键字】个人所得税;征收管理

    【学科类别】税收法

    【写作时间】2007年


    第六讲个人所得税的征收管理
      
      征收管理是个人所得税征收工作中的重要组成部分,是让纳税人了解取得应税所得时,什么时间纳税,如何办理纳税事项。我国个人所得税法关于征收管理的规定,对保障国家税收收入,维护纳税人的合法权益,协调税收征纳关系,促进税收管理法制化、科学化、规范化等起到了积极作用。
      一、个人所得税征收管理的基本内容与功能
      (一)个人所得税征收管理的基本内容
      个人所得税征收管理的基本内容包括征收方式和征收期限、地点。
      1.征收方式。具体包括:
      由于我国个人所得税法颁行时间不长,公民纳税意识薄弱,加之我国实现分项所得税制,因而我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法,注重源泉扣缴。
      个人各项应纳税所得有支付单位的,实行源泉扣缴,以支付单位为扣缴义务人。
      个人应纳税所得没有扣缴义务人的,以及在两处以上取得工资、薪金的,实行自行申报,由纳税人申报纳税。申报时应重新计算应纳税额,再从中扣除已代扣缴的税款。
      根据征收个人所得税的时间期限,个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,特定行业的工资、薪金所得,从中国境外取得的所得,实行按年计征应纳税额,其他所得应纳税额实行按月计征。
      2.征收期限和地点
      (1)个人所得税法规定的征收期限,分几种不同情况确定:
      扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月7日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
      工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税人在次月7日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算,分月预缴的方式计征,具体办法由国务院规定。
      个体工商户的生产、经营所得应纳的税款,按年计算,分月预缴,由纳税人在次月7日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。
      对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款,按年计算,由纳税人在年度终了后30日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。纳税人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的,应当在取得每次所得后的7日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。
      从中国境外取得所得的纳税人,应当在年度终了后30日内,将应纳的税款缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
      (2) 征收地点具体包括: 自行申报缴纳个人所得税的纳税人,其纳税地点为所得取得地。
      在中国境内两处或两处以上取得所得的,可以由纳税人选择其中一处所得取得地作为其纳税地点。纳税地点一经选定,若需变更,应经主管税务机关批准。
      从中国境外取得所得,其申报纳税地点由纳税人选定,一经选定,若需变更,应经原主管税务机关批准。
      源泉扣缴纳税的,扣缴义务人所在地为税收征收地点。
      (二)个人所得税征收管理的功能与不足
      加强个人所得税的征收管理,可以缓解社会分配不公的矛盾,抑制通货膨胀,促进社会安定团结,保障社会主义市场经济的健康发展。然而,随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立,改革开放的进一步深化,产业结构加速调整,多种经济成分并存,经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化,个人收入差距明显拉大,高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源更显多样性和隐蔽性。这一切对于提高个人所得税征管的能力提出了要求。
      目前我国个人所得税征管方面的问题主要有:全社会依法纳税的意识依然淡薄、征管效率低下、监管措施不足等等。具体表现在:一是按次或按月征税,与综合各项所得按年征税相比,不能充分发挥个人所得税调节个人收入分配的作用,难以体现公平税负、合理负担原则。二是对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法,会扭曲要素市场配置,容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用,存在较多的避税机会。三是扣除标准过低,使广大低收入群体成为纳税人,制约了税收调控功能的有效发挥。四是一些政策缺乏操作性。如对个人投资未分配利润在征管上缺乏监控和稽核手段。五是税务部门征管信息不畅、缺乏实质性的配合措施、征管效率低下,在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。
      二、自行纳税申报
      纳税申报,是指纳税人按照规定的期限和内容,向征税机关提交有关纳税事项的书面报告的一种法定行为。广义上的纳税申报还包括扣缴义务人发生扣缴义务后,按照规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及其他有关资料的法定行为。
      由于纳税申报具有确定应纳税额的效力,故在法律性质上属于私人的公法行为,即由私人进行的,以产生公法上的效果为目的的行为。在纳税申报中,纳税人须依照各个税法的规定,按照课税要素客观地计算和确认课税标准和税额,并将确认结果以纳税申报书或表的形式提交征税机关。征税机关原则上根据纳税人的申报确定应纳税额,只有在纳税人无自动申报或申报不适当的情况下,才由征税机关依处分行使税额确定权。纳税申报私人公法行为的性质决定了它是一种要式行为,必须使用法律规定的书面形式即纳税申报表或申报书,且以本人名义进行,以第三人的名义进行申报是无效的。
      纳税申报不仅是纳税人履行纳税义务、扣缴义务人履行扣缴税款义务的法定手续,也是税务机关核定应征税款、办理税款征收,开具完税凭证的重要依据,因而是联结税务管理和税款征收两个重要征管环节的纽带和桥梁。实行纳税申报制度的意义,体现在以下几方面:其一,实行纳税申报制度,有利于税务机关加强税源管理;其二,实行纳税申报制度,有利于加强税款征收,强化税收稽查;其三,实行纳税申报制度,有利于引导和提高纳税人的自觉纳税意识;其四,实行纳税申报制度,有利于推进我国现代化征管模式的建立。我国目前提出的现代化征管目标模式是以税务登记、纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。这是借鉴国外税收征管的成功经验,适应我国税制改革和市场经济发展需要而提出的税收征管方式,其中的核心要素之一便是纳税申报。
      日前,国家税务总局制定了《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》(以下简称《办法》)。该《办法》的公布与实施,有利于强化个人所得税法征收管理,保障国家税收收入,维护纳税人的合法权益;同时,也在一定程度上促进了我国纳税申报制度的完善。
      (一)申报范围
      凡个人所得税的纳税人,有下列情形之一的,必须自行向税务机关办理纳税申报:(1)年所得12万元以上的;(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;(3)从中国境外取得所得的;(4)取得应税所得,没有扣缴义务人的;(5)国务院规定的其他情形。
      (二)申报地点
      纳税人不得随意变更纳税申报地点,因特殊情况变更纳税申报地点的,须报原主管税务机关备案。
      1.年所得12万元以上的纳税人,纳税申报地点分别为:
      (1)在中国境内有任职、受雇单位的,向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。
      (2)在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
      (3)在中国境内无任职、受雇单位,年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得(以下统称生产、经营所得)的,向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。
      (4)在中国境内无任职、受雇单位,年所得项目中无生产、经营所得的,向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍,但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管税务机关申报。
      2.取得其他所得的纳税人,纳税申报地点分别为:
      (1)从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
      (2)从中国境外取得所得的,向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍,但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管税务机关申报。
      (3)个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。
      (4)个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的,区分不同情形确定纳税申报地点:兴办的企业全部是个人独资性质的,分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报;兴办的企业中含有合伙性质的,向经常居住地主管税务机关申报;兴办的企业中含有合伙性质,个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的,选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报。
      (5)除以上情形外,纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。
      (三)申报期限
      除特殊规定外,纳税人取得其他各项所得须申报纳税的,在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。
      年所得12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
      个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款,分月预缴的,纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报;分季预缴的,纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后,纳税人在3个月内进行汇算清缴。
      纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的,自取得所得之日起30日内办理纳税申报;在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的,在每次取得所得后的次月7日内申报预缴,纳税年度终了后3个月内汇算清缴。
      从中国境外取得所得的纳税人,在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。
      (四)其他规定
      1.申报方式
      纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报,也可以直接到主管税务机关申报,或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。采取数据电文方式申报的,应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料。采取邮寄方式申报的,以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据,以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
      纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
      2.申报管理
      主管税务机关应当将各类申报表,登载到税务机关的网站上,或者摆放到税务机关受理纳税申报的办税服务厅,免费供纳税人随时下载或取用。在每年法定申报期间,应当通过适当方式,提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。
      受理纳税申报的主管税务机关根据纳税人的申报情况,按照规定办理税款的征、补、退、抵手续。并按照规定为已经办理纳税申报并缴纳税款的纳税人开具完税凭证。
      税务机关依法为纳税人的纳税申报信息保密。
      三、源泉扣缴
      所谓源泉扣缴是指各项所得由支付单位的,由支付单位在向纳税人支付款项时,依法代扣代缴其应当缴纳的个人所得税税额。我国个人所得税法规定,以支付纳税人所得的单位和个人为扣缴义务人。
      (一)扣缴义务人代扣代缴范围
      凡支付个人应纳所得的企业(公司)、事业单位、机关、社会组织、军队、驻华机构、个体工商户等单位或者个人,为个人所得税的扣缴义务人。此处所说的驻华机构,不包括外国驻华领使馆和联合国及其它依法享有外交特权和豁免权的国际组织驻华机构。
      按照个人所得税法的规定,代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务,必须依法履行。扣缴义务人向个人支付符合个人所得税法规定的应纳税所得,除个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得外,其余项目不论纳税人是否属于本单位人员,均应代扣代缴个人所得税税款。此处的支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。
      (二)代扣代缴税款的缴纳与申报
      扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证,在代扣税款时,必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证,并详细证明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码等个人情况。对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等,因纳税人人数众多,不便一一开局代扣代收税款凭证的,经主管税务机关同意,可不开具代扣代收税款凭证,但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证,扣缴义务人不得拒绝。
      扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时,纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的,扣缴义务人应及时报告税务机关处理,并暂时停止支付其应纳税所得,否则,纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。
      扣缴义务人应扣未扣税款,应收未收税款的,由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。
      扣缴义务人应设立代扣代缴税款簿,正确反映个人所得税的扣缴情况,并如实填写扣缴义务人所得税报告表及其他有关资料。
      扣缴义务人和税务机关委托代征个人所得税的代征单位,均应将每月所代扣或代征的税款,应在次月7日前,向所在地税务机关报送代扣代收税款凭证和个人所得税代扣代缴报告表或代收代缴税款报告表,并填写税收缴款书将税款缴入国库。
      (三)其他规定
      根据《国家税务总局关于印发〈个人所得税代扣代缴暂行办法〉的通知》(国税发65号)和财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题得通知》(财税20号)规定,扣缴单位将取得的代扣代缴个人所得税的手续费收入用于奖励代扣代缴工作做得较好得办税人员,个人因此而取得的代扣代缴税款手续费收入按规定暂免征收个人所得税。同时,对于储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得,按照《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》(国税发31号)的规定,免征个人所得税。
      四、个体户和企业事业单位的纳税申报
      个体工商户生产、经营所得应缴纳的税款,按年计算,分月预缴。每个月应预缴的税款,均应在次月7日内缴入国库,年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补,并向税务机关报送“个体工商户所得税年度申报表”。
      对企业、事业单位承包经营、承租经营所得应缴纳的税款,按年计算。纳税人在年终一次取得承包经营、承租经营所得的应纳税款,应自取得所得之日起30日内将应缴纳的税款缴入国库;纳税人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的,应在每次取得所得后的7日内预缴,年度终了后,3个月内汇算清缴,多退少补。纳税人应当向税务机关报送“个人承包承租经营所得税年度申报表”。
      五、特殊行业的个人所得税征管
      (一)律师业税收征管
      根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》(国家税务总局2000年8月23日发布 国税发149号)及其他相关规定,个人独资型和合伙型律师事务所在2000年1月1日以后不再征收企业所得税。
      出资律师的个人经营所得,比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税。在计算其经营所得时,出资律师本人的工资、薪金不得扣除。合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数,按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得,据以征收个人所得税。
      雇佣律师及其他行政人员从律师事务所获得的所得,包括定额工资以及比例分成等收入,在扣除法定的费用以后,按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。
      兼职律师,相当于在两处获得工资薪金所得,因此,其所得不扣除任何费用,直接适用相应税率计算缴纳个人所得税,同时还必须履行亲自申报纳税的义务。
      律师个人聘请的人员的所得,按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税,由支付所得的律师个人代扣代缴。
      律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金,均按“劳务报酬所得”应税项目征收个人所得税,税款由支付报酬的单位或个人代扣代缴。
      (二)个人从事医疗服务活动的所得税征管
      根据《国家税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》(国家税务总局1997年11月25日发布 国税发178号)的规定,根据个人从事医疗服务的性质不同而征收不同性质的个人所得税。如果个人开设门诊类的个人诊所,这种诊所视为个体工商户,个人所取得的收入按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。个人承包各种医疗机构从事医疗服务,所得的收入按照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”应税项目缴纳个人所得税。被各种医疗机构雇佣的医务人员,其取得的所得按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。被各种医疗机构和药店临时聘请的医务人员,其取得的所得按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。
      若个人未经政府有关部门批准,自行连续从事医疗服务活动,不管是否有经营场所,其取得与医疗服务活动相关的所得,按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。
      (三)个人提供非有形商品推销、代理等服务活动的所得税征管
      根据《财政部 国家税务总局关于个人提供非有形商品推销、代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知》(财政部 国家税务总局1997年7月21日发布 财税103号),依个人与企业关系的不同而征收不同的税收,如果个人与企业存在雇佣关系,则个人取得的所得按照“工资、薪金”所得征收个人所得税,不征收营业税。如果不存在雇佣关系,则先征收营业税,然后扣除营业税额以后按照“劳务报酬”所得征收个人所得税。
      故税款征收方式也存在区别:(1)雇员或非雇员从聘用的企业取得收入的,该企业即为雇员或非雇员应纳税款的扣缴义务人,应按照有关规定按期向主管税务机关申报并代扣代缴上述税款。(2)对雇员或非雇员直接从其服务对象或其他方面取得收入的部分,由其主动向主管税务机关申报缴纳营业税和个人所得税。(3)有关企业和个人拒绝申报纳税或代扣代缴税款,将按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。
      (四)广告市场个人所得税征管
      根据《广告市场个人所得税征收管理暂行办法》(国家税务总局1996年8月29日发布 国税发148号 自1996年9月1日起执行)的规定,在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象及劳务并取得所得的个人为个人所得税的纳税义务人;直接向上述个人支付所得的广告主、广告经营者、受托从事广告制作的单位和广告发布者为个人所得税的扣缴义务人。针对不同主体所提供的服务的不同及其与领取报酬的单位之间关系的不同而分别按工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。具体而言:
      纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得,应按劳务报酬所得项目计算纳税。
      纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他劳务取得的所得,视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。
      扣缴人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得,按工资、薪金所得项目计算纳税。
      纳税人以现金、实物和有价证券以外的其他形式取得所得,税务机关可以根据其所得的形式和价值,核定其应纳税所得额,据以征税。
      劳务报酬所得以纳税人每参与一项广告的设计、制作、发布所取得的所得为一次;稿酬所得以在图书、报刊上发布一项广告时使用其作品而取得的所得为一次;特许权使用费所得以提供一项特许权在一项广告的设计、制作、发布过程中使用而取得的所得为一次。上述所得,采取分笔支付的,应合并为一次所得计算纳税。
      (五)建筑安装业个人所得税征管
      根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》(国家税务总局1996年7月22日发布 国税发127号 自1996年1月1日起执行)的规定,从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。承揽建筑安装业工程作业的单位和个人是个人所得税的代扣代缴义务人,应在向个人支付收入时依法代扣代缴其应纳的个人所得税。
      对于承包人而言,经营成果归承包人个人所有的所得,或按照承包合同(协议)规定,将一部分经营成果留归承包人个人的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税;以其他分配方式取得的所得,按工资、薪金所得项目征税。建筑安装队和个人,取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。其他人员取得的所得,分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。区分标准是是否存在雇佣关系。
      (六)演出市场个人所得税征管
      根据《演出市场个人所得税征收管理暂行办法》(国家税务总局1995年11月18日发布 国税发]171号 自文到之日起施行)的规定,凡参加演出而取得报酬的演职员,是个人所得税的纳税义务人。向演职员支付报酬的单位或个人,是个人所得税的扣缴义务人。
      演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬为劳务报酬所得,按次缴纳个人所得税。演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得,按月缴纳个人所得税。
      演职员取得报酬后按规定上交给单位和文化行政部门的管理费及收入分成,可以经主管税务机关确认后在计算应纳税所得额时扣除。
      

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