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个人所得税法专题讲座(五)
发布时间:2007/7/3 16:53:00 作者:刘剑文 点击率[3036] 评论[0]

    【出处】“五五”普法指定读物—法制宣传资料 法律出版社

    【中文关键字】个人所得税;税收优惠

    【学科类别】财税法

    【写作时间】2007年


    第五讲个人所得税的税收优惠
      
      为了充分发挥税收的调节功能,体现国家的税收奖限政策,我国个人所得税法对纳税人因特定行为所取得的收入和因特定纳税人所取得的所得,分别规定了一系列的免税和减税政策。
      一、个人所得税的减免
      对个人所得税的减免有直接减免和间接减免两种方式。我国个人所得税采取前一种方式,具体内容如下:
      (一)个人所得税的免征
      《个人所得税法》第4条规定了10项免征项目:
      1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
      需说明的是,个人取得的上述各类奖金必须同时符合两方面条件,方能给予免税,一是发放奖金的单位是省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织,二是必须属于科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护方面。缺一不可。
      2.国债和国家发行的金融债券利息。其中国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得;国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。
      对于铁路建设债券利息的个人所得税征收问题,“中国铁路建设债券”属于企业债券,不属于财政部发行的债券和国务院批准发行的金融债券。故个人持有中国铁路建设债券而取得的利息不属于可以免纳个人所得税的“国债和国家发行的金融债券利息”,必须依照个人所得税法的规定,按“利息、股息、红利所得”应税项目缴纳个人所得税。债券持有人应缴纳的个人所得税税款由发行债券的单位有债券持有人兑现时代扣代缴。发行债券的单位没有代扣代缴税款或为纳税人承担税款的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》第47条的规定,由发行债券的单位缴纳应扣税款。
      但个人取得铁路债券、电力债券和三峡债券等企业债券利息所得,应按照利息、股息、红利所得,适用20%的税率计算缴纳个人所得税。债券兑付机构在向持有债券的个人兑付利息时,负责代扣代缴个人所得税。
      在此项下,还包括教育储蓄(个人按照国家的规定在指定的银行开户、存入规定数额的资金、用于教育的专项储蓄)存款利息以及国家财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款(目前包括住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险金等项目)的利息。具体而言:
      根据《教育储蓄存款利息所得免征个人所得税实施办法》,个人为其子女(或被监护人)接受非义务教育(指九年义务教育之外的全日制高中、大中专、大学本科、硕士和博士研究生)在储蓄机构开立教育储蓄专户,并享受利率优惠的存款,其所取得的利息免征个人所得税。开立教育储蓄的对象(即储户)为在校小学4年级(含4年级)以上学生;享受免征利息税优惠政策的对象必须是正在接受非义务教育的在校学生,其在就读全日制高中(中专)、大专和大学本科、硕士和博士研究生时,每个学习阶段可分别享受一次2万元教育储蓄的免税优惠。
      根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金 养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财政部 国家税务总局1997年11月7日发布 财税144号 自1998年1月1日起执行),企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。
      同时根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金 基本养老保险金 失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税的通知》(财政部 国家税务总局1999年10月8日发布 财税267号),按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税。
      并且《国家税务总局关于失业保险费(金)征免个人所得税问题的通知》(国税发83号)的规定,城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例,实际缴付的失业保险费,均不计入职工个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。
      3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。
      具体而言,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
      4.福利费、抚恤金、救济金。
      福利费是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;抚恤金是指国家或组织发给因公受伤或残疾的人员或因公牺牲以及病故人员的家属的费用;救济金是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。不过从职工福利费取得的困难补助需要提供单位(公司)会议决议的纪要;以困难名义取得的其他任何性质的收入或通过其他任何形式的补助,无论是货币或非货币,取得的个人收入均要缴个人所得税,本单位发放的要并入当月工资收入,计征个人所得税,单位负责代扣代缴。
      根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国家税务总局1998年9月25日发布 国税发155号 自1998年11月1日起执行),《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。
      而下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
      5.保险赔款。具体是指个人因各种灾害、事故造成损失而从保险公司取得的相应数额的赔偿。
      6.军人的转业费、复员费。具体是指中国军人在专业、复员时,按照中国人民解放军有关部门规定的标准领取的转业费或复员费。
      7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
      根据《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(国家税务总局2000年5月8日发布 国税发77号 自2000年6月1日起执行),对国有企业职工,因企业依照《中华人民共和国企业破产法(试行)》宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入,免予征收个人所得税。此外,国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入,在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内,可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入,应按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发178号)的有关规定,全额计算征收个人所得税。这种对国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的规定属于政策性税收优惠,仅仅适用于国有企业职工。
      8.依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆和其他人员的所得,即依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。
      根据《国家税务局关于对外籍雇员若干所得项目征免个人所得税问题的通知》(国家税务总局1990年4月4日发布 国税函发345号 自1990年1月1日起执行),外国公司以雇员个人名义从合同区联合账簿中列支的失业保险金、储蓄金、集体人寿保险金,可选择作为外国公司在华经营费用列支,并计入其雇员个人的工资、薪金所得,计算缴纳个人所得税;或不作为外国公司在华经营费用列支,也不计入雇员个人的工资、薪金所得缴纳。同时,外国公司为其来华工作雇员实际支付的医疗保险费(包括牙医保险费),经主管税务机关审核,属外国公司福利制度统一规定的,且数额合理,可暂免征收个人所得税。
      9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。
      以下外籍专家取得的工资、薪金所得可免纳个人所得税:(1)根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家;(2)为联合国援助项目来我国工作的专家;(3)援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家;4)联合国组织直接派往我国工作的专家;(5)根据两国政府签订的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的;(6)根据我国大专院校国家交流项目来我国工作两年以内的文教专家,其工资、薪金所得由该国负担的;(7)通过民间科研协定来我国工作的专家,其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。
      10.经国务院财政部门批准免税的其他所得。主要是针对税法执行中出现的一些确需免税的情况而定的。此处所成的国务院财政部门,具体是指财政部和国家税务总局。
      目前经财政部和国家税务总局批准免税的所得主要有:个人举报协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金;个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的代扣代缴手续费;外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费;外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴;外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地主管税务机关审核批准为合理的部分;个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得;外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得等。
      此外,个人因见义勇为而获得的乡镇以上(含乡镇)人民政府或经县以上(含县)人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或者类似组织颁发的奖金或奖品,经税务部门核准,可以免纳个人所得税。
      (二)个人所得税的减征
      我国个人所得税法明确规定以下两种情况应予减税:(1)残疾、孤老人员和烈属的所得;(2)因严重自然灾害造成重大损失的。此外,授权国务院财政部门决定其他免税事项。
      而根据《关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》(国税函1999]号)规定,经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾孤老人员和烈属的所得限于劳动所得,具体项目为:工资、薪金所得,个体工商户的生产经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得。
      在纳税人享受减免个人所得税优惠政策时,是否须经税务机关审核或批准,应按照以下原则执行:
      1.税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,且纳税人取得的所得完全符合减免税条件的,无须经主管税务机关审批,纳税人可自行享受减免税。
      2.税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中明确规定纳税人享受减免税必须经税务机关审批的,或者纳税人无法准确判断其取得的所得是否应享受个人所得税减免的,必须经主管税务机关按照有关规定审核或批准后,方可减免个人所得税。
      3.纳税人有《个人所得税法》 第五条规定情形之一的,必须经主管税务机关批准,方可减征个人所得税。
      二、个人所得税的抵免
      个人所得税的抵免,是避免对同一所得双重征税的措施。也有全额抵免与限额抵免之分。
      我国个人所得税法规定,纳税人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中,扣除依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且已实际缴纳的税额。在计算时,应区别不同国家或者地区和不同应税项目,依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算;同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和,为该国家或者地区的扣除限额。
      纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额,低于依照我国所得税法规定计算出的该国家或者地区扣除限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过该国家或者地区扣除限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除,但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣,补扣期限最长不得超过5年。纳税人申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时,应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。
      三、个人所得税的其他优惠政策
      个人将其所得向教育事业和其他公益事业捐赠,在缴纳个人所得税时,可以按照国务院有关规定从应纳税所得额中扣除。但准予扣除的部分必须符合下列条件:
      1.必须是向在中国境内的教育和其他公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠;
      2.必须通过中国境内非营利的社会团体、国家机关等组织进行,不得直接捐赠;
      3.除特殊规定外,捐赠金额不超过个人所得税应纳税所得额的30%。如通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠。
      另外,对符合下列捐赠方式(通过非营利性的社会团体和国家机关)的个人捐赠,可以在缴纳个人所得税前全额扣除:
      向老年活动机构、教育事业的捐赠;向红十字事业的捐赠;向公益性青少年活动场所的捐赠;向中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益性、救济性的捐赠。
      

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