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个人所得税法专题讲座(三)
发布时间:2007/6/7 18:54:00 作者:刘剑文 点击率[2535] 评论[0]

    【出处】“五五”普法指定读物—法制宣传资料 法律出版社2007年版

    【中文关键字】个人所得税;征税对象

    【学科类别】税收法

    【写作时间】2007年


    第三讲个人所得税的征税对象
      
      征税对象是税法规定必须征税的客体,换言之,住法律规定个人的哪些所得需要纳税。我国《个人所得税法》将个人所得税分为境内所得和境外所得。同时采用分类所得税制,明确列举了11项应纳税个人所得:
      
      一、工资、薪金所得
      工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得以每月收入额减除1600元后的余额为应税所得额。
      从理论上讲,工资薪金所得的前提是存在任职或者雇佣关系。任职主要是指国家机关、事业单位、社会团体的领导以及工作人员与其所在单位的关系;雇佣关系主要是指企业的工人以及其他与单位签订了劳动合同的人员与其所在单位的关系。二者并无本质上区别,若说有区别,那就是雇佣关系含有某种歧视体力劳动或者普通劳动者的意味。从法律关系的本质来讲,工资和薪金是没有区别的,都是一种长期、固定劳动的报酬。工资的具体形式包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,可以说是无所不包。其物态形式应当包括现金、实物和有价证券等能够增加纳税人收益而且可以用货币度量的各种利益。
      根据有关规定,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税:
      1.独生子女补贴。独生子女补贴是推行国家计划生育政策的措施,照顾的是独生子女的家庭,本质上并不是由于该独生子女的父母的劳动所得。因此,不属于这里的工资薪金所得。
      2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴,这是我国公务员工资制度改革过渡阶段的产物,由于这些所得没有纳入基本工资总额,因此,也不属于工资薪金所得。
      3.托儿补助费。托儿补助费是对有孩子进托儿所的家庭给予的补助,并非劳动报酬,因此,也不属于工资薪金所得。
      4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助,实际上是职工在为单位工作的过程中,单位所应当负担的必要费用,这些所得不属于职工的劳动所得。
      关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题,根据住房制度改革政策的有关规定,国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间,按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房,职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益,免征个人所得税。但除此之外的单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,根据《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》属于个人所得税应税所得,应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
      关于个人股票期权所得,根据《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》,凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票,而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额,直接从授权企业取得价差收益的,该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资薪金所得缴纳个人所得税。员工取得可公开交易的股票期权,属于员工已实际取得有确定价值的财产,应按授权日股票期权的市场价格,作为员工授权日所在月份的工资薪金所得缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的,可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额,作为授权日所在月份的工资薪金所得。
      
      二、个体工商户的生产、经营所得
      个体工商户的生产、经营所得,是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业等行业的生产经营,或者从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动所取得的所得,以及取得的与上述生产、经营有关的各项应税所得。个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。
      个体工商户的生产、经营所得,是指:
      1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得;
      2.个人经政府有关部门批准,取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;
      3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;
      4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。
      根据《城乡个体工商户管理暂行条例》(1987年8月5日国务院发布)的规定,有经营能力的城镇待业人员、农村村民以及国家政策允许的其他人员,可以申请从事个体工商业经营,依法经核准登记后为个体工商户。个体工商户可以在国家法律和政策允许的范围内,经营工业、 手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业。个体工商户,可以个人经营,也可以家庭经营。个人经营的,以个人全部财产承担民事责任;家庭经营的,以家庭全部财产承担民事责任。
      
      三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
      对企事业单位的承包经营、承租经营所得,是指个人承包经营、承担经营以及转包、转租取得的所得,包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。
      
      3-1张女士是一工程师,他承包经营一家修配厂,经营收入归张女士所有的,依据个人所得税法规定,张女士取得的经营收入应当按照什么项目征税?
      分析:根据《个人所得税法》及其实施条例以及国家税务总局的相关规定,个人承包、承租经营的,经营收入归承包人所有的,依据个人所得税法规定,承包人取得的所得,应按照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”应税项目计征个人所得税。
      
      四、劳务报酬所得
      劳务报酬所得,是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。
      个人由于担任董事职务所取得的董事费收入,由于董事不属于公司的雇员,属于劳务报酬所得性质,按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。
      劳务报酬区别于工资、薪金所得区别主要在于,工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。
      
      3-2 某企业邀请李教授讲座并支付一笔报酬,根据有关规定,李教授讲座所取得的报酬属于什么性质的应税项目?
      分析:根据《个人所得税法》及其实施条例以及国家税务总局的相关规定,个人取得的讲学收入属于“劳务报酬所得”应税项目,应按税法规定计征个人所得税。
      
      五、稿酬所得
      稿酬所得,是指个人因其作品图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。
      任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员,因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
      除上述专业人员以外,其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。
      出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品,由本社以图书形式出版而取得的稿费收入,应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。
      对于特殊人员发表文章或者出版图书而取得的所得如何判断其性质,标准为:与单位具有雇佣关系的人员,在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,属于工资薪金所得;不存在雇佣关系的人员,在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,属于稿酬所得;出版社的作者,无论是否与出版社存在雇佣关系,其在该出版社出版的图书取得的所得,均属于稿酬所得。
      
      六、特许权使用费所得
      特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得,提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。
      而对剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费如何判定其性质,根据《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》,对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。
      
      七、利息、股息、红利所得
      利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得,以每次收入额为应纳税所得额。
      利息,是因存款、放款而得到的除本金以外的钱,即债权人因借款给他人而获得的利益。 股息,是股东定期按一定的比率从上市公司分取的盈利,即因持有公司股票而获得的收益。红利,是上市公司分派股息之后按持股比例向股东分配的剩余利润。所得的具体形式并不是唯一的,也就是说,所得可以是现金、实物、有价证券甚至其他形式,如免费旅游、培训等等,应当根据所得的性质来判断其属于何种应税项目。
      股份制企业在分配股息、红利时,以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股),应以派发红股的股票票面金额为收入额,按利息、股息、红利项目计征个人所得税。
      值得注意的是,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应作为个人所得征税。个人取得股份制企业以股票溢价以外的资本公积、盈余公积、未分配利润向个人转增股本,视同对个人股东的利润分配,应按利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。这里的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。
      
      八、财产租赁所得
      财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。
      
      3-3 河北省秦皇岛市的刘先生经工商管理机关批准开办了一家商店,因他吃、住在商店,故家中暂时不用的三间平房出租他人,每月租金1500元。请问,刘先生取得的租金收入应当按照什么应税项目征收个人所得税?
      分析:根据《个人所得税法》规定,个体工商户取得的与生产经营活动有关的各项应纳税所得,应并入个体工商户的生产经营所得中合征税,而取得的与生产经营活动无关的各项所得,则应按照各项所得的性质,分别确定应税项目。由于刘先生出租的三间平房属于自用住房,与商店无关。因此,这笔收入不应并入商店的经营所得,而应单独按照“财产租赁所得”应税项目征收个人所得税。
      
      九、财产转让所得
      财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。
      按照1993年10月第八届全国人大常委会第四次会议通过决定修改的《个人所得税法》的规定,股票转让所得应征收个人所得税。1994年1月国务院发布的《个人所得税法实施条例》中明确,对股票转让所得征收个人所得税的办法,由财政部另行制定,报国务院批准施行。鉴于我国证券市场发育还不成熟,股份制尚处于试点阶段,对股票转让所得的计算、征税办法和纳税期限的确定等都需要作深入的调查研究后,结合国际通行的做法,作出符合我国实际情况的规定。因此,对股票转让所得仍未征收个人所得税。
      关于个人股票期权所得,根据《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》,员工取得可公开交易的股票期权后,转让该股票期权所取得的所得,属于财产转让所得。
      
      十、偶然所得
      偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得,以每次收入额为应纳税所得额。
      根据《关于个人取得体育彩票中奖所得征免个人所得税问题的通知》,为了有利于动员全社会力量资助和发展我国的体育事业,对个人购买体育彩票中奖收入的所得税政策作如下调整:凡一次中奖收入不超过1万元的,暂免征收个人所得税;超过1万元的,应按税法规定全额征收个人所得税。
      
      3-4王女士因购买体育彩票而中一大奖,获人民币15万元。那么,该笔所得属于何种应税项目?
      王女士因购买体育彩票而中奖,其取得的所得应属于偶然所得。
      
      十一、其他所得
      其他所得,即除了上述所得以外的,由国务院财政部门决定的征税的其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。
      根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》,对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入,按照“其他所得”应税项目计征个人所得税。而对于个人自己缴纳有关商业保险费(保费全部返还个人的保险除外)而取得的无赔款优待收入,不作为个人的应纳税收入,不征收个人所得税。
      而个人为单位或他人提供担保获得报酬,也按照“其他所得”项目缴纳个人所得税,税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。
      

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