新个税法个人转让股权,先完税!
2018/9/2 15:21:49 点击率[72] 评论[0]
【法宝引证码】
    【学科类别】公司法
    【出处】本网首发
    【写作时间】2018年
    【中文摘要】个人转让股权办理变更登记的,我国现行法律规定并未明确要求市场主体登记机关审查完税凭证,事实上相当多的登记机关也未提此要求。本次修改个人所得税法除了减税以外,其中新增的第十五条第二款明确规定,“个人转让股权办理变更登记的,市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。”必将对参与股权转让的各方主体产生重大影响。
    【中文关键字】个人所得税法;2018年修正;股权转让;变更登记;完税凭证
    【全文】

      《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》已由第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2018年8月31日通过,自2019年1月1日起施行。这次修改个人所得税法,通过提高减除费用标准,增加专项附加扣除,优化税率结构,切实减轻了广大纳税人的税收负担。但是,本次修改个人所得税法除了减税以外,其中新增的第十五条第二款值得特别重视:
     
      “个人转让不动产的,税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税,登记机构办理转移登记时,应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。个人转让股权办理变更登记的,市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。”
     
      个人转让不动产办理转移登记时,登记机构要求提供完税凭证,已是实践中的普遍做法,对市场主体并无影响。但是,目前,个人转让股权办理变更登记的,相当多的市场主体登记机关并未要求提供完税凭证,导致纳税义务人偷税、漏税现象较为普遍。
     
      为加强个人股东股权转让所得个人所得税的征收管理,提高征管质量和效率,堵塞征管漏洞,国家税务总局曾经于2009年6月12日《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号),规定:股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议,但未完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》(表格式样和联次由各省地税机关自行设计)并向主管税务机关申报。个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。
     
      然并卵!国税函〔2009〕285号文仅为国家税务总局一家发文,公司登记机关依然我行我素,并未强制要求按照国税函〔2009〕285号文执行。因此,国税函〔2009〕285号文终成一纸空文,于2014年12月7日被国家税务总局自行废止。
     
      与国税函〔2009〕285号文相比,个人所得税法系法律规定,市场主体登记机关必须执行,而且未区分在办理股权变更登记手续时股权转让价款是否应当到期支付。参照个人转让不动产办理转移登记时一次性全额纳税的做法,这意味着,自2019年1月1日起,个人转让股权办理变更登记的,应一次性全额纳税并提供完税凭证,无论股权转让价款是否应当到期支付。税务机关是否会参照不动产登记的模式,在市场主体登记机关登记窗口增设纳税窗口,不得而知。
     
      此外,个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。实践中,支付方常常忽视这一规定,未履行扣缴义务,存在较高风险。

    【作者简介】

    陈召利,东南大学法学硕士,江苏云崖律师事务所合伙人,同时担任江苏云崖律师事务所党支部书记、无锡市智能家居商会监事、中华环保联合会志愿律师,2017年被无锡市律师协会评为无锡市优秀专业律师(公司法类),被江苏省律师协会授予江苏省优秀青年律师,被无锡市司法局、共青团无锡市委员会、无锡市律师协会授予无锡市“十佳”青年律师荣誉称号。


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